Чтение онлайн

Пример:

КР = КК х Д х СК,

где КР – командировочные расходы; КК – количество командировок; Д – продолжительность одной командировки, дней; СК – средняя стоимость одного дня командировки.

Исходные данные:

Вывод. Перерасход средств на командировки составил 112 тыс. руб., или 92 %. На 28 тыс. руб. это связано с увеличением количества дней командировок [(12–10) х 7 х 2] и на 84 тыс. руб. – с ростом стоимости одного дня командировки на 3 тыс. руб. [12 х 7 х (3–2)]. В дальнейшем изучают обоснованность повышения стоимости одного дня командировки и разрабатывают мероприятия по предупреждению излишних расходов по данной статье.

Сущность факторного анализа себестоимости продукции сводится к оценке степени положительного и отрицательного воздействия факторов на отклонение от его базового уровня.

Факторный анализ себестоимости конкретного вида товара рекомендуется проводить с учетом деления затрат на постоянные и переменные:

С = А/К + В,

где К – количество произведенной (проданной) продукции; В – условно-переменные издержки на единицу продукции (зависят от объема производства и продаж: сдельная заработная плата, сырье, материалы, электроэнергия, ГСМ и т. д.); А – сумма постоянных затрат (не зависит от объемов производства: амортизация, аренда помещений, налог на имущество, заработная плата руководителей, затраты на содержание охраны, сумма страховых платежей).

Данная факторная модель смешанная, следовательно, будет применен метод цепных подстановок.

1. Рассчитаем условные показатели:

Сусл1 = А1/К0 + В0,

Сусл2 = А1/К1 + В0,

где 1 данные за отчетный период; 0 данные за базисный период.

2. Определим абсолютное отклонение себестоимости:

С = С1 – С0.

3. Рассчитаем количественное влияние факторов на изменение себестоимости единицы товара за счет изменения:

• суммы постоянных затрат:

СА = Сусл1 – С0.

• объема производства (продаж):

СК = Сусл2 – Сусл1.

• удельных переменных издержек:

СВ = С1 – Сусл2.

4. Проверим правильность расчетов:

С = СА + СК+СВ.

Основными причинами перерасхода средств могут быть: инфляционные процессы; неоправданные нормы амортизации (при ускоренном методе начисления); завышенный объем ремонтных работ и их сложность; высокая степень изношенности основных средств; увеличение отработанного времени, стоимости запасных частей и цен на ГСМ и др.

Например, перерасход средств по статье «заработная плата» может быть вызван увеличением объемов выпуска товаров, повышением уровня трудоемкости производства и оплаты труда за 1 чел./ч.

Увеличение материальных затрат может произойти за счет отклонений в нормах расхода конкретного материала, роста цен на покупные материалы (себестоимости материалов собственного производства), замены материалов.

Затраты на производство продукции рассматривают при анализе производственной себестоимости, а при изучении полной себестоимости в исследование дополнительно включают коммерческие расходы:

• расходы по доставке зависят от расстояния перевозки и вида транспортных средств;

• расходы по погрузке-выгрузке зависят от веса отгруженной продукции и расценок за погрузку;

• затраты на рекламу, упаковочный материал и другие расходы.

Если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленными темпами, чем продукции реализованной, то можно предположить, что в следующем периоде произойдет повышение рентабельности продаж. Величина полной себестоимости должна быть больше производственной. Исключением является продажа остатков прошлого года и товаров, купленных для перепродажи.

Динамику изменений полной себестоимости следует сопоставить с темпами роста цен реализации, что позволит установить необходимость дальнейшего снижения издержек производства и реализации.

Окупаемость затрат в целом по организации определяется делением стоимости товарной продукции на полную себестоимость. Расчетное значение показателя отражает размер выручки, полученной на один рубль затраченных средств на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Анализ окупаемости затрат проводится по следующим факторам: изменение структуры производимой продукции, изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции, цен реализации на продукцию и на потребленные материальные ресурсы.

Факторная модель окупаемости затрат:

Алгоритм расчета изменения окупаемости за счет:

• структуры производства товаров – окупаемость затрат при фактическом количестве, плановой себестоимости и цене минус плановая окупаемость:

ОЗстр = ОЗусл1 – ОЗпл;

• изменения цен – окупаемость затрат при фактическом объеме производства, цене и плановой себестоимости минус сумма затрат при фактическом количестве, плановой себестоимости и цене:

ОЗс = ОЗусл2 – ОЗусл1;

• себестоимости отдельного вида продукции (фактическая окупаемость затрат минус окупаемость затрат при фактическом объеме производства, ценами и плановыми себестоимости):

АОЗц = ОЗл – ОЗусл2,

Изменение окупаемости затрат за счет каждого фактора должно быть равно общему изменению:

ОЗ = ОЗстр + ОЗс + ОЗц;

ОЗобщ = ОЗф – Озпл;

ОЗ = ОЗобщ.

Отношение цены реализации к уровню полной себестоимости характеризует окупаемость затрат по конкретному виду товара.

В дальнейшем определяют, как изменение окупаемости затрат повлияло на величину прибыли. Для этого необходимо прирост или снижение окупаемости затрат умножить на объем продаж в плановых ценах:

Поз = ОЗ x Кфi x Цплi.

Резервами снижения себестоимости единицы продукции (РVС) являются:

1. Увеличение объемов производства и продаж (Р^К):

РVСк = (Р^К) x Сф,

где Сф – фактический уровень себестоимости.

Необходимо отметить, что при увеличении объема выпуска товаров на имеющихся производственных мощностях возрастут только переменные затраты, а при расширении, модернизации и диверсификации производства увеличатся и постоянные затраты. Поэтому снижение себестоимости будет обеспечено, если темпы роста объема производства и продаж будут опережать темпы роста затрат.