Чтение онлайн

Аптечное учреждение вправе учесть стоимость уничтоженных лекарственных средств в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). При этом по общему правилу сумма «входного» НДС по приобретенным товарам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

1) приобретенные товары предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

2) товары приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Например, аптека закупила партию лекарственных средств для последующей перепродажи. Лекарственные средства были оприходованы на склад. Счет-фактура оформлен надлежащим образом. Следовательно, сумма НДС, относящаяся к приобретенным лекарственным средствам, принята к вычету.

Часть лекарственных средств не успели реализовать до истечения срока годности, и они были уничтожены. Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

Реализация лекарств с истекшим сроком годности квалифицируется в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по производству лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 июля 2006 г. № 415 «Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств», как грубое нарушение условий лицензирования.

На такое нарушение п. 4 ст. 14.1 КоАП РФ предусмотрено наложение штрафа:

1) для организаций – в размере от 4 тыс. до 5 тыс. рублей или приостановление деятельности на срок до 90 дней;

2) для должностных лиц – в размере от 4 тыс. до 5 тыс. рублей;

3) на юридических лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 дней.

Нарушение законодательства РФ о лекарственных средствах может быть выявлено в ходе выездной налоговой проверки. Например, проверяя первичную документацию, контролеры обнаружили факты реализации лекарственных средств с истекшим сроком годности.

При обнаружении фактов, указывающих на нарушения законодательства о лекарственных средствах, налоговые органы вправе обратиться в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения и социального развития с ходатайством об аннулировании или приостановлении действия лицензии аптечного учреждения на осуществление фармацевтической деятельности. Далее в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» приостановление или аннулирование лицензии осуществляются в судебном порядке на основании заявления лицензирующего органа.

Согласно приказу Минсельхоза РФ от 12 декабря 2006 г. № 463 «Об утверждении норм естественной убыли этилового спирта при хранении» во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов»утверждены следующие нормы естественной убыли.

Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении (см. табл. 4).

Таблица 4

Приложение к приказу Минсельхоза РФ от 12 декабря 2006 г. № 463

Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении

Примечание: к южной зоне относятся: Республика Дагестан, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Северная Осетия – Алания, Чеченская Республика, Республика Ингушетия, Краснодарский край, Ставропольский край, Астраханская область и Ростовская область.

Нормы естественной убыли спиртосодержащей продукции включают расчет потерь:

1) этилового спирта при закупке, хранении и поставке;

2) алкогольной продукции;

3) спиртосодержащей продукции.

Практически все нормы потерь (за исключением хранения спирта в стационарных цистернах) указаны в процентах к количеству спирта и алкогольной продукции. Последний показатель для жидкостей исчисляется в объемных единицах (в декалитрах или тыс. дал). Формула расчета естественных потерь следующая:

Величина потерь вследствие естественной убыли = Объем спирта, алкогольной продукции x Норма естественной убыли (%) / 100

Нормы убыли этилового спирта как МПЗ разделены по периодам: осенне-зимний и весенне-летний (когда интенсивность испарения и потери выше). Кроме этого, при хранении убыль зависит от того, в каких емкостях находится спирт: стационарных цистернах или стальных бочках. В процессе поставки и закупки спирта также возможны потери при его перемещении из одной емкости в другую. При транспортировке нормы устанавливаются отдельно на перевозку спирта железнодорожным (в зависимости от грузоподъемности цистерны) и автомобильным (от расстояния) транспортом.

Предприятия алкогольной и винодельческой промышленности пользуются нормами убыли спирта при производстве продукции. Они указаны в процентах к количеству безводного спирта: при производстве водки, настоек, ликеров, бальзамов и иных спиртных напитков, алкогольной продукции с содержанием не более 9% спирта. Для винодельческой промышленности нормы убыли спирта указаны только для двух производственных операций: спиртование сусла на мезге и без мезги. Логично указанные нормы убыли этилового спирта в производстве рассматривать как технологические потери.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету таким потерям не уделено внимания, однако, согласно ст. 254 НК РФ, под ними подразумеваются потери при производстве или транспортировке товаров, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Несмотря на то что в налоговом законодательстве не говорится о нормах таких потерь, налоговики считают, что данные расходы должны быть нормированы для целей налогообложения (письмо УМНС по г. Москве от 30 июня 2004 г. № 26-12/ /43529). Такой же вывод можно сделать и в отношении бухгалтерского учета МПЗ, целью которого является контроль за сохранностью запасов в местах хранения и на этапах их передвижения.

Применять нормы естественной убыли можно только в случае установления фактических потерь, выявить которые можно как в ходе приемки МПЗ, так и при их хранении и передаче в производство. При этом для целей учета полученный «количественный» результат естественных потерь бухгалтеру нужно «перевести» в стоимостное выражение.

Согласно Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта (утв. Минпищепромом СССР 25 сентября 1985 г.), данные нормы распространяются на все виды и сорта этилового спирта, водноспиртовые растворы, а также на побочные спиртопродукты ректификации (головную фракцию этилового спирта, сивушный спирт, сивушное масло и др.).